編者按：2016年3月24日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“36號(hào)文”），明確自2016年5月1日起，包括房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)全部改征增值稅。目前，距離“營(yíng)改增”正式實(shí)施已不足20日，時(shí)間異常緊迫。如何實(shí)現(xiàn)順利過(guò)渡，面對(duì)這一稅制變革應(yīng)采取哪些應(yīng)對(duì)措施，以實(shí)現(xiàn)最大程度降低稅負(fù)的目的，并控制潛在的法律風(fēng)險(xiǎn)，是試點(diǎn)行業(yè)十分關(guān)心并亟待解決的問(wèn)題。為此，華稅結(jié)合多年實(shí)操經(jīng)驗(yàn)及對(duì)政策的深度解讀，為建筑企業(yè)總結(jié)7大節(jié)稅方法。

 

 

籌劃一：選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的備案規(guī)劃

 

作為“營(yíng)改增”的過(guò)渡性安排，36號(hào)文附件二中第一條第七款規(guī)定：

 

1、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

 

以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。

 

2、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。

 

3、一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

 

建筑工程老項(xiàng)目，是指：

 

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；

 

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

 

建筑企業(yè)采取清包工方式提供建筑服務(wù)時(shí)，其基本不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，提供的是單純的人工勞務(wù)，向建設(shè)方收取人工費(fèi)、管理費(fèi)以及其他非材料類費(fèi)用。在此類情形下，如果要求建筑業(yè)一般納稅人企業(yè)依據(jù)11%的增值稅率申報(bào)繳納增值稅，而其又無(wú)相應(yīng)的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，勢(shì)必造成清包工一般納稅人的稅負(fù)畸高，不符合建筑企業(yè)自身實(shí)際盈利狀況，也不利于鼓勵(lì)分工、促進(jìn)行業(yè)發(fā)展。因此，36號(hào)文賦予此類情形下的一般納稅人可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

 

在建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)之前，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)中就已經(jīng)廣泛存在甲供材料、設(shè)備及動(dòng)力等行為?！盃I(yíng)改增”以后，房地產(chǎn)行業(yè)的銷項(xiàng)稅率為11%，因此許多房地產(chǎn)企業(yè)籌劃利用甲供材料、設(shè)備及動(dòng)力，取得17%稅率的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票。如此，房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)將處于較低的水平，有利于房地產(chǎn)企業(yè)自身的發(fā)展。但是，甲供行為的泛濫會(huì)導(dǎo)致建筑企業(yè)無(wú)法取得足夠的材料、設(shè)備及動(dòng)力方面的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，如果繼續(xù)以11%的銷項(xiàng)稅率計(jì)稅，則會(huì)造成建筑企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)高于其自身的盈利能力，危及整個(gè)建筑業(yè)的發(fā)展。因此，36號(hào)文賦予，在甲供工程情形下，建筑企業(yè)一般納稅人可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

 

對(duì)于2016年4月30日前已經(jīng)開(kāi)工的建筑業(yè)項(xiàng)目，36號(hào)文將其稱為老項(xiàng)目。對(duì)于這些建筑業(yè)的老項(xiàng)目，因其開(kāi)工行為發(fā)生在“營(yíng)改增”之前，在工程施工過(guò)程中，無(wú)法取得相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，或者取得的發(fā)票不可以抵扣銷項(xiàng)稅額，此時(shí)，如果繼續(xù)適用11%的建筑業(yè)銷項(xiàng)稅率，則同樣造成建筑業(yè)的稅負(fù)遠(yuǎn)高于其自身的盈利能力，危及建筑業(yè)的發(fā)展，甚至?xí)斐蓢?yán)重的社會(huì)穩(wěn)定問(wèn)題。因此，36號(hào)文規(guī)定，對(duì)于建筑業(yè)老項(xiàng)目，建筑企業(yè)一般納稅人可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

 

以上是36號(hào)文及其附件、公告所列舉的建筑業(yè)企業(yè)可以適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的情形，在上述情形下，簡(jiǎn)易計(jì)稅稅率為3%，考慮到建筑業(yè)營(yíng)業(yè)額需要剔除包含的增值稅后，實(shí)際上上述情形下，建筑業(yè)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)要低于之前的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)。

 

符合條件的建筑業(yè)企業(yè)一定要積極爭(zhēng)取、充分利用政策精神，及時(shí)申請(qǐng)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的備案，降低稅負(fù)，促進(jìn)自身良性發(fā)展。

 

籌劃二：工程與勞務(wù)分包的籌劃

 

根據(jù)36號(hào)文及附件的規(guī)定，建筑業(yè)企業(yè)一般納稅人可以選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，特殊情形下可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。在不符合適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的情況下，建筑業(yè)企業(yè)將面對(duì)高達(dá)11%的增值稅銷項(xiàng)稅率，是否能夠取得足夠的可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票決定著企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的高低。建筑業(yè)的上游供應(yīng)商很多都是零散的個(gè)體戶、個(gè)人，其提供的水泥、砂石、木料及勞務(wù)等大都無(wú)法開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，建筑業(yè)企業(yè)也就無(wú)法以其抵扣銷項(xiàng)稅額，直接面臨11%的實(shí)際稅負(fù)率。而根據(jù)文件精神的規(guī)定，建筑業(yè)企業(yè)將工程及勞務(wù)分包的，可以分包后的余額為營(yíng)業(yè)額申報(bào)繳納增值稅。因此，建筑業(yè)企業(yè)可以考慮將部分無(wú)法取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的工程及勞務(wù)，分包給相關(guān)方并由其開(kāi)具合法憑證。

 

需要注意的是，從分包方取得的2016年4月30日前開(kāi)具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。

 

籌劃三：合同擬定與籌劃

 

增值稅具有環(huán)環(huán)抵扣的特點(diǎn)，營(yíng)改增全面完成后，貨物、勞務(wù)、服務(wù)都將納入抵扣鏈條，產(chǎn)業(yè)的上下游環(huán)節(jié)更加緊密。價(jià)稅分離、進(jìn)項(xiàng)抵扣等新變化將對(duì)相關(guān)試點(diǎn)納稅人的商業(yè)談判、定價(jià)策略產(chǎn)生影響。試點(diǎn)納稅人應(yīng)利用增值稅制特點(diǎn)，通過(guò)合理的商業(yè)安排，促進(jìn)自身業(yè)務(wù)發(fā)展。

 

1、明確合同相對(duì)人的主體身份。其是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人必須寫入合同，并要求合同相對(duì)人提供稅務(wù)登記證件及一般納稅人資格認(rèn)定的復(fù)印件作為合同的附件。還應(yīng)將合同相對(duì)人的主體信息寫入合同中，以應(yīng)對(duì)增值稅專用發(fā)票開(kāi)具的要求。

 

2、確定商品、服務(wù)的性質(zhì)。文件規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率或征收率項(xiàng)目, 應(yīng)當(dāng)分別核算銷售額，未分別核算的, 從高適用稅率；一項(xiàng)銷售行為涉及服務(wù)和貨物為混合銷售，從事貨物的生產(chǎn)、商貿(mào)納稅人按照銷售貨物繳稅，其他納稅人按照銷售服務(wù)繳稅。在一個(gè)合同項(xiàng)下涉及多項(xiàng)增值稅應(yīng)稅稅目的，應(yīng)該分別簽訂合同，或者在同一個(gè)合同中分別約定商品、服務(wù)的對(duì)價(jià)以分開(kāi)核算，防止因核算不清導(dǎo)致被適用較高的稅率或征收率。在建筑承包合同中，此類兼營(yíng)行為頗為常見(jiàn)，比如典型的EPC合同。

 

3、交易價(jià)款的確定。需對(duì)合同價(jià)格含稅與否進(jìn)行明確，明確價(jià)格和增值稅額。應(yīng)注意合同條款中的服務(wù)費(fèi)、預(yù)收性質(zhì)費(fèi)用以及違約金、滯納金、賠償款等各類價(jià)外費(fèi)用，明確其是否包含相應(yīng)的增值稅額。同時(shí)，應(yīng)在合同中約定，是否需要取得增值稅專用發(fā)票以及明確相應(yīng)的開(kāi)具發(fā)票時(shí)限。為了避免存在虛開(kāi)的嫌疑，合同中應(yīng)約定發(fā)票開(kāi)具方的誠(chéng)實(shí)、守法義務(wù)，以彰顯自身“善意”。最后，還需要設(shè)置違約金或賠償損失條款，就發(fā)票開(kāi)具方的違約行為約定相應(yīng)的責(zé)任承擔(dān)方式。

 

4、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定。在未收訖款項(xiàng)、開(kāi)具發(fā)票的情況下，以合同中約定的付款時(shí)間為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。因此，企業(yè)應(yīng)關(guān)注對(duì)于付款時(shí)點(diǎn)的約定，以推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。需要強(qiáng)調(diào)的是，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不僅關(guān)系著納稅申報(bào)期，還牽涉到滯納金、增值稅專票抵扣認(rèn)證以及行政復(fù)議、訴訟等事宜，企業(yè)需要認(rèn)真對(duì)待。

 

籌劃四：掛靠行為的籌劃

 

建筑行業(yè)中的掛靠經(jīng)營(yíng)行為是違反《建筑法》的相關(guān)規(guī)定的，但是其卻廣泛存在于目前的建筑行業(yè)中。在營(yíng)業(yè)稅制時(shí)代，掛靠經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目經(jīng)理經(jīng)常以虛開(kāi)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票向承包方報(bào)賬的形式拿走其自身利潤(rùn)，以逃避繳納相應(yīng)的個(gè)人所得稅。

 

“營(yíng)改增”后，如果繼續(xù)沿用過(guò)去的掛靠行為，采取虛開(kāi)發(fā)票的形式報(bào)賬以提取利潤(rùn)，則會(huì)面臨虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)，輕則補(bǔ)交稅款、滯納金，重則被處以罰款，甚至?xí)蛔肪啃淌仑?zé)任。因?yàn)樵诖祟悎?bào)賬形式下，不僅存在著業(yè)務(wù)虛假的情況，而且即使業(yè)務(wù)真實(shí)，也會(huì)面臨增值稅專用發(fā)票開(kāi)具“三流”不一致的致命問(wèn)題。

 

建筑業(yè)企業(yè)需要徹底清理項(xiàng)目經(jīng)理掛靠經(jīng)營(yíng)行為，改變經(jīng)營(yíng)模式，采用總分包形式將工程分包給有資質(zhì)的分包人，杜絕任何項(xiàng)目經(jīng)理掛靠行為。

 

籌劃五：甲供材料的籌劃

 

如前文所述，“營(yíng)改增”后，房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)傾向于自行采購(gòu)建筑材料以增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，此時(shí)建筑企業(yè)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅模式，稅負(fù)并不會(huì)增加，但是這樣會(huì)導(dǎo)致建筑業(yè)企業(yè)的營(yíng)業(yè)額大幅下滑，對(duì)利潤(rùn)表會(huì)造成重大的負(fù)面影響。此時(shí)，建筑企業(yè)針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)甲供行為可以爭(zhēng)取采用如下處理方式：

 

1、   力爭(zhēng)將“甲供”轉(zhuǎn)為“甲控”

 

許多房地產(chǎn)企業(yè)采用甲供部分材料、設(shè)備是為了確保部分材料、設(shè)備的質(zhì)量，針對(duì)這類行為，建筑業(yè)企業(yè)可以爭(zhēng)取將房地產(chǎn)企業(yè)的甲供材料轉(zhuǎn)變?yōu)榧卓夭牧?，即由房地產(chǎn)企業(yè)選擇指定材料供應(yīng)商，由建筑業(yè)企業(yè)負(fù)責(zé)采購(gòu)并付款，材料供應(yīng)商直接將增值稅專用發(fā)票開(kāi)具給建筑業(yè)企業(yè)。

 

2、   要求房地產(chǎn)企業(yè)就甲供材料開(kāi)具專票給建筑業(yè)企業(yè)

 

房地產(chǎn)企業(yè)取得甲供材料后，可以選擇的處理方式有兩種，一是將移送使用的甲供材料計(jì)入在建工程核算，一是將移送使用的甲供材料當(dāng)作支付給建筑企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)。在后一種情形下，依據(jù)目前增值稅暫行條例的規(guī)定，屬于視同銷售情形，房地產(chǎn)企業(yè)需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票給建筑企業(yè)?？梢?jiàn)，建筑業(yè)企業(yè)可以協(xié)調(diào)房地產(chǎn)企業(yè)就甲供材料視同銷售處理，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票給建筑業(yè)企業(yè)用以抵扣銷項(xiàng)稅額。

 

籌劃六：組織架構(gòu)的籌劃

 

1、機(jī)構(gòu)扁平化。大型建筑企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部往往存在二級(jí)、三級(jí)、四級(jí)子公司或分公司，集團(tuán)承包下來(lái)的工程經(jīng)過(guò)層層分包最終由低等級(jí)的子公司或分公司實(shí)際進(jìn)行施工。營(yíng)業(yè)稅制下的稅收征管較為松散，增值稅“以票控稅、鏈條抵扣”的征管模式是非常嚴(yán)格的，每個(gè)環(huán)節(jié)均需嚴(yán)格按照進(jìn)銷項(xiàng)稅額相抵的規(guī)定征收增值稅，大型建筑企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部組織架構(gòu)的復(fù)雜性導(dǎo)致管理鏈條延長(zhǎng)、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)增多，潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大，可能造成工程項(xiàng)目的增值稅進(jìn)銷項(xiàng)稅額不相匹配。因此，建筑企業(yè)集團(tuán)應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，改變企業(yè)集團(tuán)多級(jí)法人、內(nèi)部層層分包的組織架構(gòu)，壓縮管理層級(jí)、縮短管理鏈條，將組織機(jī)構(gòu)扁平化處理，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

 

2、分工專業(yè)化。大型建筑企業(yè)集團(tuán)可將自身業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中較為專業(yè)的項(xiàng)目拆分出來(lái)，建立專業(yè)的子公司以運(yùn)作處理相應(yīng)的項(xiàng)目，獨(dú)立辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，進(jìn)行獨(dú)立會(huì)計(jì)核算、獨(dú)立納稅申報(bào)。比如，為了解決集團(tuán)內(nèi)從外部租入設(shè)備的問(wèn)題，可以探討在一定區(qū)域內(nèi)設(shè)立專業(yè)的設(shè)備租賃子公司；針對(duì)甲供材料行為，企業(yè)集團(tuán)可以將自己的材料采購(gòu)部門獨(dú)立出來(lái)，成立專業(yè)的材料供應(yīng)子公司，并尋求與甲方的合作。

 

籌劃七：業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的籌劃

 

1、再造業(yè)務(wù)流程。大型建筑企業(yè)集團(tuán)需要梳理企業(yè)的涉稅事項(xiàng)和環(huán)節(jié)，評(píng)估勞務(wù)分包、物資采購(gòu)、物資管理等重要環(huán)節(jié)，根據(jù)增值稅制的特點(diǎn)，改變業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化。比如，建筑企業(yè)施工現(xiàn)場(chǎng)用的混凝土、鋼結(jié)構(gòu)件等，采用分包的方式由分包商提供，總包建筑企業(yè)可以取得11%的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票用以抵扣11%的銷項(xiàng)稅。如果能夠改變業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)模式，將混凝土、鋼結(jié)構(gòu)等預(yù)制件的原料采購(gòu)與勞務(wù)施工分割開(kāi)來(lái)，建筑企業(yè)集團(tuán)作為總包方自行采購(gòu)預(yù)制件的原材料，再將勞務(wù)部分分包給分包商，則總包建筑企業(yè)集團(tuán)可以分別取得原材料部分17%的進(jìn)項(xiàng)稅額以及分包勞務(wù)部分11%的進(jìn)項(xiàng)稅額，用以抵扣11%的銷項(xiàng)稅額。通過(guò)這樣處理，可以顯著降低稅負(fù)。在簽訂合同時(shí)候需要注意，原材料采購(gòu)合同與勞務(wù)分包合同應(yīng)盡可能分開(kāi)簽訂，即使只簽訂一個(gè)合同，也應(yīng)該在合同中約定各自的價(jià)款，以及開(kāi)具17%和11%增值稅專用發(fā)票的義務(wù)。

 

2、采購(gòu)價(jià)格籌劃。大家一直在講，需要采購(gòu)可以開(kāi)具高稅率進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票的原材料，這幾乎成了一種通識(shí)。

 

我們認(rèn)為，從上游采購(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的角度出發(fā)，不能簡(jiǎn)單的比較能否開(kāi)具高稅率進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，而應(yīng)首先比較采購(gòu)價(jià)格。在增值稅核算體制下，需要將采購(gòu)價(jià)格中包含的增值稅剔除，以此計(jì)算進(jìn)項(xiàng)成本。如果無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，又勢(shì)必要將增值稅含稅價(jià)格作為成本核算。因此，在同等采購(gòu)價(jià)格情況下，自然選擇可以開(kāi)具高稅率進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的供應(yīng)商，這往往只是一種理想狀況。但是，現(xiàn)實(shí)中，建筑企業(yè)集團(tuán)面臨的上游供應(yīng)商身份不同一，既有一般納稅人，又有小規(guī)模納稅人，采購(gòu)價(jià)格也各不相同。在此情形下，需要考慮采購(gòu)行為的綜合成本，包括不含增值稅的成本、增值稅是否可抵扣以及相應(yīng)的城建稅等附加導(dǎo)致的成本變化，一切以企業(yè)集團(tuán)的利潤(rùn)最大化為標(biāo)準(zhǔn)。集團(tuán)企業(yè)需要以此為據(jù)，根據(jù)上游供應(yīng)商的具體情況，測(cè)算相應(yīng)的稅負(fù)平衡點(diǎn)，固化原材料采購(gòu)模式。

 

3、計(jì)稅方法的籌劃。大家可能存在一種錯(cuò)覺(jué)，那就是建筑企業(yè)如果能夠采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法則一定要采用此方法以降低實(shí)際稅負(fù)。事實(shí)并非都是如此。在單個(gè)獨(dú)立的建筑企業(yè)對(duì)外提供建筑業(yè)勞務(wù)時(shí)，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅，確實(shí)能夠適用低稅率，其實(shí)際稅負(fù)甚至低于原有的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)。但是，對(duì)于集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)的建筑企業(yè)而言，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下只能申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)低稅率的增值稅專用發(fā)票用于下游企業(yè)抵扣，而且不能抵扣上游的進(jìn)項(xiàng)稅。如果采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的企業(yè)及其上下游企業(yè)均處于一個(gè)建筑企業(yè)集團(tuán)內(nèi)，此時(shí)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅并不是一個(gè)好的選擇。我們建議當(dāng)建筑業(yè)企業(yè)共處于一個(gè)集團(tuán)內(nèi)，增值稅抵扣鏈條上下游各個(gè)環(huán)節(jié)均能有效并充分抵扣情況下，選擇一般計(jì)稅方法計(jì)征增值稅倒是比較好的選擇。舉個(gè)例子，建筑企業(yè)集團(tuán)內(nèi)常常存在設(shè)備租賃行為，也經(jīng)常會(huì)設(shè)立法人性質(zhì)的獨(dú)立的設(shè)備租賃公司，對(duì)于租賃公司所提供的老設(shè)備而言，其如果選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)，銷項(xiàng)稅額在申請(qǐng)代開(kāi)情形下也比較低，這種處理方式不利于整個(gè)集團(tuán)增值稅處理的優(yōu)化，進(jìn)銷項(xiàng)抵扣不充分，造成集團(tuán)整體稅負(fù)增加。如果采用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，則設(shè)備租賃企業(yè)上游購(gòu)進(jìn)的設(shè)備維修、保養(yǎng)等服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，其向下游開(kāi)具發(fā)票的銷項(xiàng)稅額也能在集團(tuán)內(nèi)的下游企業(yè)完全抵扣，這樣從集團(tuán)整體而言并不增加稅負(fù)，反而增加了設(shè)備維修、保養(yǎng)等服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，降低了集團(tuán)整體稅負(fù)。所以，對(duì)于計(jì)稅方法的選擇，要依據(jù)企業(yè)的具體運(yùn)營(yíng)狀況，考慮集團(tuán)企業(yè)整體增值稅鏈條抵扣情況，合理確定合適的計(jì)稅方法。

 

4、轉(zhuǎn)變?nèi)谫Y方式。建筑行業(yè)是個(gè)資金密集型行業(yè)，尤其在存在建筑企業(yè)大量墊資的情形下，占用的資金量更為龐大，其所支付的利息往往非常驚人。根據(jù)36號(hào)文規(guī)定，購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)所支付的利息不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這無(wú)疑將推高建筑集團(tuán)企業(yè)的整體稅負(fù)，融資成本非常高。建議建筑企業(yè)集團(tuán)在衡量綜合稅負(fù)的前提下，可以考慮轉(zhuǎn)變?nèi)谫Y方式，將本來(lái)貸款并支付利息購(gòu)買施工設(shè)備的行為，轉(zhuǎn)變?yōu)檫x擇相應(yīng)設(shè)備，然后交由融資租賃公司采購(gòu)并出租給建筑企業(yè)使用。這樣，將貸款融資行為轉(zhuǎn)變?yōu)槿谫Y租賃行為，可以獲得融資租賃企業(yè)開(kāi)具的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票，規(guī)避貸款利息不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，降低建筑企業(yè)集團(tuán)整體稅負(fù)。

 

5、PPP模式退出籌劃。目前，建筑企業(yè)作為投資方承接的PPP項(xiàng)目有兩種移交模式，一是移交項(xiàng)目資產(chǎn)，一是移交項(xiàng)目股權(quán)。對(duì)于移交資產(chǎn)的行為，根據(jù)增值稅暫行條例相關(guān)規(guī)定及“營(yíng)改增”若干文件精神，屬于增值稅應(yīng)稅行為；對(duì)于移交股權(quán)的行為，不屬于增值稅征稅范圍。因此，在條件可行情況下，企業(yè)的PPP項(xiàng)目應(yīng)盡可能選擇股權(quán)移交的方式。

 

6、集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)交易籌劃。大型建筑企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存在大量的關(guān)聯(lián)交易，交易類型涉及內(nèi)部工程總分包、內(nèi)部購(gòu)銷、內(nèi)部租賃及內(nèi)部發(fā)生的各類勞務(wù)、服務(wù)。集團(tuán)內(nèi)通常會(huì)有增值稅進(jìn)銷項(xiàng)不平衡情形，容易導(dǎo)致集團(tuán)整體增值稅稅負(fù)較高。建議建筑企業(yè)集團(tuán)調(diào)節(jié)內(nèi)部單位之間的增值稅稅負(fù)，通過(guò)合理調(diào)整關(guān)聯(lián)交易價(jià)格，在不引起關(guān)聯(lián)交易納稅風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，盡力降低集團(tuán)整體增值稅稅負(fù)。

 

在即將面臨“營(yíng)改增”的幾大行業(yè)中，建筑業(yè)“營(yíng)改增”面臨的情況最為復(fù)雜，所造成的影響也尤為深遠(yuǎn)。大型建筑企業(yè)需要結(jié)合自身狀況以及建筑行業(yè)的管理特點(diǎn)，積極研究“營(yíng)改增”所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，并采取相應(yīng)的去風(fēng)險(xiǎn)措施。本文站在建筑企業(yè)的角度論述了幾點(diǎn)建筑業(yè)“營(yíng)改增”的籌劃方案，應(yīng)該能夠給建筑業(yè)企業(yè)以相應(yīng)的啟發(fā)。但是，建筑行業(yè)經(jīng)營(yíng)模式復(fù)雜，歷史包袱過(guò)重，舊有的思維觀念及運(yùn)作模式短期內(nèi)不可能徹底消失，在“營(yíng)改增”不斷推進(jìn)的過(guò)程中，建筑企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)集中爆發(fā)。

來(lái)源：“華稅”微信公眾平臺(tái)